结转亏损可扣除15年，中小企业最多可扣除所得的100%

本指南面向在韩国缴纳法人税（법인세）的公司的创始人、财务负责人和会计人员。亏损（결손금）最长可在15年内从以后营业年度的所得中扣除，但只有包含在已申报或已确定的课税标准中的亏损才能扣除。每年的扣除上限为所得的80%，中小企业为100%。

亏损年度也要申报

要件规定在法人税法（법인세법）第13条第1款第1项第2目（나목）。结转亏损（이월결손금）必须包含在下列任一课税标准（과세표준）中，才能扣除：

• 依第60条申报的课税标准
• 依第66条由税务机关决定或更正（결정·경정）的课税标准
• 依国税基本法（국세기본법）第45条通过修正申报（수정신고）提交的课税标准

如果在亏损年度不申报，该亏损就不在已申报的课税标准中。它留在账簿上，但进不了课税标准的计算。这就是营业收入为0韩元也必须申报的原因。请参阅营业收入为0韩元的法人税申报，申报日程请参阅法人税申报准备从11月开始。

以往营业年度申报中遗漏的部分，可以通过更正请求（경정청구）纠正。

期限15年，上限80%或100%

第13条第1款也规定了期限：亏损必须发生在各营业年度开始日前15年以内开始的营业年度。扣除上限由第13条第1款但书规定。原则上为各营业年度所得（각 사업연도 소득）的80%。依租税特例限制法（조세특례제한법）第6条第1款认定的中小企业，以及正在履行重整计划（회생계획）的企业等由总统令规定的法人，上限为100%。

实务上的分界点是中小企业身份。一旦不再是中小企业，上限就降至80%。如果公司成长后超出中小企业范围的那一年利润很大，即使还有累积的亏损，所得的20%仍要缴税。预计将脱离中小企业身份的法人，应事先计算在此前一个营业年度用掉多少亏损。

扣除顺序是固定的

第13条第1款规定，从各营业年度的所得中依次扣除下列金额和所得，顺序不能改变：

1. 第14条第3款的结转亏损中满足15年和申报要件的金额
2. 依法人税法和其他法律的非课税所得（비과세소득）
3. 依法人税法和其他法律的所得扣除额（소득공제）

结转亏损最先扣除，其后是非课税所得和所得扣除。第13条第2款规定，计算课税标准时，一定金额不得结转到下一营业年度以后扣除。因此，非课税所得和所得扣除如果当年用不完就会消失。能够结转的只有亏损。

计算示例：产生税款的不是亏损不足，而是上限

假设某法人的结转亏损余额为150,000,000韩元，本年度各营业年度所得为100,000,000韩元。

非中小企业的累积亏损多于所得，却仍要缴税。原因不是亏损不够，而是上限。因此，如果预计某个营业年度将超出中小企业范围，在那之前实现利润、按100%的上限用掉亏损，是有意义的选择。

到期消失的亏损与折旧

风险也有另一面。超过15年，剩余的亏损就直接消失。设立初期亏损较大而扭亏为盈较晚的公司，可能有相当一部分亏损来不及使用就失去了。请按发生年度编制余额表，先查看即将到期的部分。

折旧方法的选择也比想象中影响更大。建筑物以外的有形资产如果不申报折旧方法，就会固定为余额递减法（정률법）。初期折旧额变大，初期亏损也随之增加。亏损变大本身并不是坏事。但15年内用不完就会消失，而且在此期间负债比率恶化，可能导致政府支援申请因财务条件不合格。请参阅新设法人的折旧方法申报。

检查清单

• 亏损年度也一定要申报法人税。
• 确认申报书的课税标准中确实反映了亏损。
• 按发生营业年度分别管理亏损余额。
• 15年以各营业年度开始日前15年以内开始的营业年度为准计算。
• 管理扣除顺序，使最早的亏损先被用掉。
• 每个营业年度确认是否属于中小企业。
• 脱离中小企业的年度，事先考虑上限降至80%的影响。
• 通过修正申报纳入课税标准的亏损也可以扣除。
• 经税务调查（세무조사）决定或更正而确定的亏损也可以扣除。
• 资本侵蚀（자본잠식）与结转亏损是不同的概念，不要混淆。
• 亏损追溯扣除（소급공제）与结转扣除是不同的制度，先决定使用哪一种。
• 发生合并或分立时，另行审查亏损是否被承继。
• 每年在法人税申报附件中延续填写结转亏损明细。
• 使政府支援和担保申请书中的财务项目与亏损记载保持一致。
• 按发生年度把到期时间做成表格，先看即将消失的部分。
• 非课税所得和所得扣除不能结转，应在当年用掉。
• 亏损扣除先于非课税所得和所得扣除适用。
• 折旧方法的选择会影响初期亏损的规模，应一并检查。