未申报折旧方法，建筑物以外的有形资产将固定适用余额递减法

本文面向在韩国新设立法人的外国创始人、经营者和财务人员，以及新取得新类别折旧资产的法人。折旧方法和使用年限必须在第一次法人税申报期限前申报。不申报的，由法律替您确定这两项，而且该数值在以后的事业年度也继续适用。

两份申报书，同一个期限

折旧常被当作单纯的计算问题，但计算之前还有申报。《法人税法施行令》（법인세법 시행령）第26条第3款要求申报折旧方法，第28条第3款要求申报使用年限。不申报的，适用法定数值。一旦固定，以后各事业年度也必须继续适用（第26条第5款、第28条第4款）。

新设法人容易漏报，是因为期限不会另行通知。两份申报书的提交期限都与法人税课税标准申报期限（법인세 과세표준 신고기한）相同。如果没有在第一次法人税申报时一并提交，期限就直接过去了。

两个条文的期限规定结构相同：

• 新设法人以及新开始营利事业的非营利法人：开业之日所属事业年度的法人税课税标准申报期限前
• 其他法人新取得折旧资产的：取得之日所属事业年度的法人税课税标准申报期限前
• 提交对象：纳税地管辖税务署长（납세지 관할세무서장）。也包括通过国税厅的在线系统国税信息通信网（국세정보통신망），即 Hometax（홈택스）提交。
• 使用年限按整年申报（施行令第28条第5款）。

12月决算的法人如果在2026年内设立，期限为2027年3月31日。已有法人新取得此前没有的资产类别时，也可以对该资产重新选择。第一次申报的整体时间安排，请参阅法人税申报准备。

不申报时适用的方法

施行令第26条第4款按资产类别规定了未申报时的折旧方法。

实务中影响最大的是机器设备、运输车辆、办公设备等建筑物以外的有形资产。不申报就固定适用余额递减法（정률법）。余额递减法初期折旧额大，越往后越小，因此设立初期的亏损会扩大，并连锁影响结转亏损的扣除限额，以及政府支持项目申请中的财务不合格标准（参阅亏损结转规则）。如果需要在初期保留利润，应选择直线法（정액법）并申报。

使用年限在±25%范围内选择

根据施行令第28条第1款第2项，法人在基准使用年限（기준내용연수）加减其100分之25所形成的使用年限范围内选择并申报使用年限。同项但书规定，未在申报期限内申报的，适用基准使用年限。

基准使用年限为5年的资产，范围为4年至6年；不申报则固定为5年。

无论怎样选择都适用的规则

• 折旧方法申报书（감가상각방법신고서，施行令第26条第3款）：每类资产选择一种方法。
• 使用年限申报书（내용연수신고서，施行令第28条第3款）：按整年选择。
• 两者是不同的表格，只交一份并不算完成申报。
• 按资产、按行业适用的使用年限，以后事业年度继续适用（第28条第4款）。
• 事业年度不满1年的，适用第28条第2款的换算使用年限（환산내용연수）计算公式。
• 换算使用年限的月数按公历计算，不满1个月的天数按1个月计。
• 业务用乘用车（업무용승용차）不受第26条、第28条约束，一律强制适用直线法、5年（第50条之2第3款）。另请参阅业务用乘用车行驶记录与业务专用保险。
• 开发费从产品可以销售或使用的时点开始摊销。
• 使用收益捐赠资产（사용수익기부자산）按使用收益期间平均分摊。
• 频率使用权、机场设施管理权、港口设施管理权在公告或登记的期间内按均等额摊销。

用数字看差异

以取得价格1亿韩元、使用年限5年的机器设备为例。直线法每年平均折旧2,000万韩元。余额递减法第一年的折旧额则大得多；由于是用未折旧余额乘以折旧率，金额逐年减少。

5年合计相同，只是时间分配不同。但这种分配会同时影响三件事：

1. 初期事业年度的亏损规模不同。
2. 亏损扩大会使负债比率和资本项目波动，可能在申请担保或政策资金时达不到财务要求。
3. 享受创业初期税额减免的法人，减免对象所得本身会减少，减免可能失去作用。

如果愿意承受初期亏损、让现金流提前，选择余额递减法；如果需要在初期保留利润以通过外部审查，选择直线法。什么都不做，建筑物以外的有形资产就确定为余额递减法。想用直线法，就必须申报。

检查清单

• 分别记录设立日和开业日。
• 先把取得的资产分为建筑物、建筑物以外的有形资产、无形资产和开发费。
• 按资产类别试算直线法和余额递减法哪一种对初期损益更有利。
• 确认基准使用年限，并计算±25%范围的上限和下限。
• 确认所选数值没有超出范围。
• 超出范围的申报，除非经过合法的变更程序，否则适用基准使用年限。
• 把两份申报书放进法人税申报材料中。
• 在线提交的，保存受理凭证。
• 设置检查点：每次新取得资产类别时，检查是否需要再次申报。
• 所选方法难以撤回，应以书面形式记录决策依据。