进项税额不予抵扣仅限第39条第1款所列情形，登记前采购20日内可救回

本指南面向在韩国准备或审核附加价值税（增值税）申报的外国创业者、经营者和财务人员。在韩国申报附加价值税时，企业用销售时收取的附加价值税减去采购时支付的附加价值税。采购时支付的附加价值税称为进项税额（매입세액）。规则一句话概括：进项税额只在《附加价值税法》（부가가치세법）第39条第1款列举的情形下不予抵扣；营业登记前的采购，只要在课税期间结束后20日内申请登记，仍可抵扣。

第39条第1款的清单

第39条第1款以8个项（호）列举进项税额不予抵扣的情形。原则上，不会因清单以外的理由被任意否认抵扣。与其背下整个清单，不如挑出本公司实际会涉及的项。

第3项已于2014年1月1日删除。旧资料中有时仍保留该项，抄录清单时请核对。项的编号是1至8，但现行适用的是7项。

税金计算书是韩国供应方开具的附加价值税凭证。进口税金计算书是针对进口货物的同类凭证。这里的总统令（대통령령）指《附加价值税法施行令》（부가가치세법 시행령）。

第1项和第2项中的救济途径

第1项和第2项各附有但书（단서），即"总统令规定情形的进项税额除外"。这条但书就是实务中的救济途径。即使汇总表填写有误，或必要记载事项填写不实，在施行令规定的特定情形下仍可保留抵扣。发现错误时不要马上放弃，先查施行令的相关条文。

第2项的括号内容同样重要。供应价额填写与事实不符时，不予抵扣的只是实际供应价额与错填金额之间差额对应的税额。不是全额被否认，只需调整差额部分。

如果供应方根本不开具税金计算书，请参考买方开具税金计算书指南。

第8项：登记前采购的20日规则

申请营业登记之前的进项税额原则上不予抵扣，但书则留出了一段期间。如果在供应时间所属课税期间结束后20日内申请登记，从登记申请日倒推至该课税期间起算日这段期间内的进项税额，不属于不予抵扣的范围。

举例来说：第1期课税期间（제1기 과세기간）为1月1日至6月30日。如果6月购入设备，并在7月20日前申请营业登记，1月1日以后的进项税额就可以恢复抵扣。

创业准备阶段往往先有支出、后办登记。只要赶在这20日内，就能收回筹备期投入的进项税额。超过20日，该课税期间的全部进项税额都将无法抵扣。

可预防的与结构性的

各项的分量并不相同。

• 第1项、第2项：凭证管理问题。通过内部流程设计大多可以预防。
• 第8项：时间问题。提前办理登记即可解决。
• 第4项、第5项、第6项：支出性质问题。关键是在会计处理阶段准确划分科目。
• 第7项：业务结构问题。兼营免税业务的，进入分摊计算。

第5项的汽车不包括运输业、汽车销售业等总统令规定的行业中直接用于营业的车辆。如果行业不属于这些例外，不仅购买，连租赁和维护相关的进项税额也全部不予抵扣，租赁费和油费同样不能抵扣。法人税是另一回事。即使法人税上部分认可业务用乘用车相关费用为损金，附加价值税的进项税额也不会因此可以抵扣。详见业务用乘用车指南。

第6项的企业业务推进费与《法人税法》（법인세법）上的限额计算联动。如果记入福利费（복리후생비）科目，就会出现附加价值税上获得抵扣、法人税上却超出限额的不一致。两个税种按同一标准分类更稳妥。另见企业业务推进费限额指南。

由施行令规定的部分

以下事项规定在《附加价值税法施行令》而非法律本身：

• 第1项、第2项但书中"总统令规定的情形"
• 第4项"与经营无直接关系的支出"的范围
• 第5项的例外行业
• 第6项的类似费用
• 第7项的土地相关进项税额

本指南只写了在法律条文中确认的内容。具体个案请以施行令的相关条文为准。

检查清单

• 按期提交按供应商分类的税金计算书汇总表。
• 将汇总表中各供应商的登记号码和供应价额与原件核对。
• 逐项核对税金计算书的4项必要记载事项。
• 供应价额错填时，按仅差额部分不予抵扣的原则进行调整。
• 即使有填写错误，也先确认是否属于施行令但书的救济对象。
• 将与经营无直接关系的支出单独记入其他科目。
• 乘用车相关采购，无论购买、租赁还是维护，一律按不予抵扣处理。
• 确认本公司行业是否属于第5项的例外。
• 不要把企业业务推进费性质的支出与福利费混在一起。
• 使法人税的招待费汇总与附加价值税的不予抵扣汇总采用同一标准。
• 兼营免税业务的，适用共同进项税额分摊计算（공통매입세액 안분계산）。
• 在施行令中确认土地相关进项税额的范围。
• 新办企业计算登记申请日与课税期间结束日之间的间隔。
• 有筹备期采购的，在课税期间结束后20日内申请登记。
• 将进口税金计算书与通关资料核对，查找遗漏。
• 对简易纳税人（간이과세자）开具的发票，在交易阶段确认能否抵扣进项税额。
• 不予抵扣的进项税额计入采购成本，作为资产或费用入账。