企业业务推进费限额：中小企业从3,600万韩元起算

本文面向负责决算和法人税申报的在韩公司（包括外商投资企业）财务、税务人员。企业业务推进费（기업업무추진비，即业务招待费）只能在限额内计入损金。限额是基本限额与按收入金额计算的限额之和，中小企业的基本限额从3,600万韩元起算。

名称已变，限额分两层

“招待费”（접대비）这一名称自2024年起已从法律中消失。《法人税法》（법인세법）第25条的标题是企业业务推进费。即使会计科目仍叫招待费，税务调整（세무조정）也依照该条进行。实务中比名称更重要的是，限额的计算是两层结构。

限额是基本限额和按收入金额计算的限额分别计算后相加的金额。不是二者取其大，而是合计。即使销售额很小，也有基本限额；销售额增加，限额也随之增加。

基本限额：中小企业为3,600万韩元

《法人税法》第25条第4款第1项的公式很简单：以1,200万韩元（中小企业为3,600万韩元）乘以该事业年度的月数，再除以12。月数按历法计算，不满1个月的天数按1个月计。

• 一般法人基本限额：1,200万韩元 × 事业年度月数 ÷ 12
• 中小企业基本限额：3,600万韩元 × 事业年度月数 ÷ 12
• 月数计算：不满1个月的天数进位为1个月
• 中小企业判定：依《税收特例限制法》（조세특례제한법）第6条第1款认定的中小企业

7月设立、12月决算的中小法人，月数为6，基本限额为36,000,000韩元 × 6 ÷ 12 = 18,000,000韩元。如果以为设立第一年就能用满全年限额而照常支出，其中一半将不能计入损金（손금）。

按收入金额计算的限额：100亿韩元以下为0.3%

第4款第2项对收入金额适用下列比率。这是分段累进结构，不是简单的乘法。

这里的收入金额（수입금액），是指依《法人税法施行令》第42条第1款，按企业会计准则计算的销售额，包括事业年度中终止的业务部门的销售额。对于与特殊关系人（특수관계인）交易产生的收入金额，只按适用上述比率算出金额的100分之10计入限额。关联公司销售占比高的法人，会因为这项但书而使限额比预想的小。

销售额30亿韩元的中小企业，全年限额为36,000,000韩元 +（3,000,000,000韩元 × 0.3%）= 36,000,000韩元 + 9,000,000韩元 = 45,000,000韩元。

以不动产租赁为主业的，限额减半

第25条第5款规定，对符合总统令所定要件的内国法人，超过基本限额与按收入金额计算的限额合计额100分之50的部分，不计入损金。施行令第42条第2款列举了这些要件。本文已确认的有以下两项，完整要件请以施行令第42条第2款原文为准：

• 事业年度终了日当天，控股股东等（지배주주등）持有的股份合计超过已发行股份总数或出资总额的100分之50
• 该事业年度以不动产租赁为主业，或者租金、利息、股息等合计达到按企业会计准则计算的销售额的100分之50以上

同样的要件也适用于把业务用乘用车折旧费限额从800万韩元减为400万韩元的规定（法第27条之2第5款）。控股公司性质较强的法人，两项限额会同时减半。车辆相关内容另请参阅业务用乘用车行驶记录与业务专用保险。

在限额之前，先看凭证

限额计算是第二道关口，第一道关口是第25条第2款。单次招待支出的金额超过施行令第41条第1款的标准，却没有合格凭证（적격증빙）的，该笔支出在计算限额之前就不能计入损金。

• 庆吊金（경조금）：20万韩元
• 其他情况：3万韩元
• 合格凭证：信用卡销售单据、现金收据、税金计算书、计算书、源泉征收收据等
• 信用卡等必须是以该法人名义办理的（施行令第41条第6款）
• 加盟店名义与实际供应方不同的销售单据不予认可（同条第5款）

第2款但书只开了两种例外。第一，在境外因除现金外没有其他支付手段、难以取得证据资料的，该境外支出。第二，直接从农渔民处购买货物并通过金融机构等支付价款的支出；即便如此，也必须在申报法人税时附上汇款明细表（송금명세서）一并提交，才予认可。经常出差海外的法人可以依据第一种例外整理，但在当地能使用银行卡的地区发生的现金支出不属于此列。

决算前检查清单

• 即使会计科目仍叫招待费，税务调整也按企业业务推进费处理。
• 按《税收特例限制法》第6条第1款的标准确定是否属于中小企业。
• 因设立、合并等使事业年度不满1年的，按月折算减少基本限额。
• 收入金额按企业会计准则的销售额计算，并包括终止业务的销售额。
• 单独汇总与特殊关系人交易的销售额，只按10%反映。
• 先筛出单笔超过3万韩元、缺少合格凭证的支出。
• 庆吊金按20万韩元的标准另行检查。
• 找出用非法人名义的卡支付的交易。
• 确认销售单据上的商号、营业场所地址与实际供应方一致。
• 境外现金支出，记录当地没有其他支付手段的情况。
• 直接向农渔民采购的部分，在申报前确认是否附上汇款明细表。
• 不动产租赁收入占销售额的比重接近50%时，提前研究50%缩减规定。
• 以事业年度终了日为准，确认控股股东等的持股比例是否超过50%。
• 检查归入福利费、广告宣传费的支出中是否混有招待性质的支出。
• 超过限额的部分，按“其他社外流出”（기타사외유출）进行所得处分。

工作顺序是：先减少在损金阶段被剔除的金额，再适用法人税的抵免和减免。申报后才发现遗漏的，仍有更正请求（경정청구）这一途径。法人税申报的整体时间安排请参阅法人税申报准备。