韩国个体经营者税务：记账、合伙与诚实申报确认

本指南面向在韩国以个体经营者（개인사업자）身份经营的人，包括外国居民。内容包括记账义务、全年税务日程、合伙经营带来的变化、诚实申报确认（성실신고확인）制度，以及何时法人在税务上更有利。数字以2026年为准。

记账：《所得税法》的要求

个体经营没有独立的法人资格，因此按《所得税法》（소득세법）以个人身份纳税。原文的要点是：个体经营者应先了解税法，而不是先看会计准则。原则上所有经营者都必须采用复式记账（第160条）。规模较小的经营者可以使用简易账簿（간편장부），称为简易记账对象（간편장부대상자）；其他经营者为复式记账义务人（복식부기의무자）。

复式记账义务人须在综合所得税申报表中附上资产负债表、损益表及附属资料；未附上的，视为未申报（第70条第4款）。

不记账的，所得按推算方式确定。适用单纯经费率（단순경비율）时，收入的一定比例被认定为费用；适用基准经费率（기준경비율）时，进货成本、租金、人工费等主要费用须凭证证明，其余部分按比例计算（同法施行令第143条）。

仅就单纯经费率而言，维修及其他个人服务业中《增值税法施行令》第42条第1项规定的人力劳务（인적용역）适用36,000,000韩元的标准（施行令第143条第4款）。新开业的经营者在第一年可以使用简易账簿。医生、药剂师、兽医以及律师、注册会计师、税务师等专业人士不能使用简易账簿和单纯经费率（施行令第143条、第208条）。复式记账义务人须在义务产生的纳税期间开始之日起6个月内向税务署申报经营用账户（사업용계좌）（法第160条之5）。费用较多时，记账通常更有利；费用较少时，推算结果可能更低。

需要确认的扣除和减免

• 黄伞共济（노란우산공제，小企业·小商工人共济）：经营所得在40,000,000韩元以下的可扣除6,000,000韩元，60,000,000韩元以下的5,000,000韩元，100,000,000韩元以下的4,000,000韩元，超过的2,000,000韩元（《税收特例限制法》（조세특례제한법）第86条之3）。
• 包括IRP在内的养老金账户：每年以9,000,000韩元为限（其中养老储蓄最多6,000,000韩元），按缴费额的12%抵免税额，综合所得在45,000,000韩元以下的为15%（《所得税法》第59条之3）。
• 雇用：雇用增加税额抵免（고용증대 세액공제，第29条之7）针对2024纳税年度及以前的雇用增加。目前适用综合雇用税额抵免（통합고용세액공제，第29条之8），规定适用于2026~2028纳税年度。
• 创业中小企业等税额减免（창업중소기업 등에 대한 세액감면，第6条）适用于2027年12月31日前创业的中小企业，减免率因年龄、地区和创业时间而不同。中小企业特别税额减免（第7条）适用至2028年12月31日以前结束的纳税年度。
• 纳税人自行电子申报的，可获得电子申报税额抵免（第104条之8）。

全年税务日程

个体经营者原则上不在4月和10月申报增值税。税务署按上一纳税期间应纳税额的50%发出告知，不足500,000韩元的不告知（《增值税法》（부가가치세법）第48条）。请参阅增值税预定告知有时可以用预定申报代替。综合不动产税由税务署发出告知，也可以在同一期间自行申报缴纳。

合伙经营：分摊所得的效果与限制

综合所得税率为：14,000,000韩元以下6%，50,000,000韩元以下15%，88,000,000韩元以下24%，150,000,000韩元以下35%，再往上为38%、40%、42%、45%（第55条）。分摊所得可以降低适用税率。应税所得100,000,000韩元由一人申报时，所得税为19,560,000韩元；两人各分50,000,000韩元时，每人6,240,000韩元，合计12,480,000韩元，少7,080,000韩元。以上为计入地方所得税和各项扣除前的金额。

• 共同经营场所（공동사업장）视为一名居民计算所得，再按约定的损益分配比例分配，各合伙人分别申报自己的份额（第43条第1款、第2款）。
• 家人等特殊关系人也是合伙人，且损益分配比例虚假等情况的，其份额视为主要合伙人的所得（第43条第3款）。
• 在合伙协议（동업계약서）中写明经营目的、份额、收益分配、分工、决策、亏损承担、追加出资、退出和清算方法。
• 申请营业登记时，在《增值税法施行规则》附表第4号格式附表1（별지 제4호서식 부표 1）中列明全部合伙人（第9条）。
• 确定记账负责人和经营用账户的管理方式。纠纷多发生在退出时，应事先约定资产评估和清算标准。

诚实申报确认制度

收入达到上表标准的，须由税务师（包括登记为税务代理的注册会计师）、税务法人或会计法人确认账簿并出具诚实申报确认书（성실신고확인서）（第70条之2、施行令第133条）。出售经营用有形资产的收入不计入。经营两个以上行业或有两个以上经营场所的，按"主要行业收入＋其他行业收入×（主要行业标准金额÷其他行业标准金额）"换算（施行令第208条第7款）。申报期限为6月30日，而不是5月31日。

• 确认费用税额抵免：确认费用的60%，以1,200,000韩元为限（《税收特例限制法》第126条之6）
• 医疗费、教育费税额抵免：适用于2026纳税年度及以前的支出（第122条之3第1款）
• 房租税额抵免：综合所得在70,000,000韩元以下的，抵免房租的15%；在45,000,000韩元以下的，抵免17%。每年最多计算10,000,000韩元房租，适用至2026纳税年度（第122条之3第3款）。
• 未在6月30日前提交确认书的，按"综合所得计算税额×（经营所得÷综合所得）×5%"与"经营所得总收入×0.02%"中较大者征收加算税（《所得税法》第81条之2）。未提交也是被选为非定期税务调查对象的理由之一（《国税基本法》（국세기본법）第81条之6第3款）。

何时法人更有利

以下是同一应税所得在2026年的国税比较（地方所得税另加各金额的10%）：

法人税率为200,000,000韩元以下10%、20,000,000,000韩元以下20%（《法人税法》（법인세법）第55条），加上地方所得税为11%和22%。9%和19%是2023~2025年的税率。以不动产租赁为主业等符合条件的小规模法人，从第一韩元起适用20%。

上表未包括以工资或股息形式从法人取得资金时的税负，因此实际差距更小。法人可以向董事等高管支付退休金，在章程规定的金额或法定公式的限额内可计入损金（《法人税法施行令》第44条第4款）。无正当理由向控股股东或其特殊关系人的高管、员工支付高于同职位其他人员的报酬，超出部分不能计入损金（第43条第3款）。法人每年须召开定期股东大会（《商法》（상법）第365条），也不能随意使用法人资金。诚实申报确认对象通过实物出资或业务转让转为法人的，法人也须连续3年提交诚实申报确认书（《法人税法》第60条之2）。

检查清单

• 根据上一年收入确认自己的记账类型。
• 如属复式记账义务人，申报经营用账户。
• 把包括11月30日在内的税务日程记入日历。
• 签订合伙协议，并登记全部合伙人。
• 在5月前将当年收入与诚实申报确认标准进行比较。
• 转为法人前，比较个人和法人的税负。